摘 要: 对模型的各项参数进行估计，然后利用统计年鉴等资料提供的实际数据对模型进行回归分析。在回归结果通过检验的基础上对 2002 ～2011 年企业所得税进行测算，并利用该模型对 2012 ～2014 年企业所得税收入进行模拟和预测。在实证分析的基础上，提出应对由内外资企业所得税率统一对企业所得税收入带来的影响的建议。
关键词:企业所得税率; 企业所得税收入; 影响
Effect of Unifying Domestic and Foreign Income Tax Rate to Income Tax Revenue
Abstract: First，all parameters of the model are estimated，then using statistical yearbook actual data to makeregression analysis model. Based on the regression results，calculate 2002 ～ 2011 enterprise income tax，and makea prediction of 2012 ～ 2014 corporate income tax revenue. On the basis of the empirical analysis，put forward how todeal with the impact of unifying domestic and foreign enterprise income tax rate on corporate income tax revenue.
Key words: enterprise income tax rate; corporate income tax revenue; effect
　　随着改革开放的深入，对企业所得税实行内外资两套税法的做法已经不合时宜。两套税制造成了内资企业和外资企业的竞争环境不公平，不利于内资企业的生存和发展; 由地方政府为吸引外资而提供的优惠政策使得区域经济发展不平衡; 两套税制并行使得一些内资企业利用境外投资避税，从而导致国家税收的流失。两套税制显然不符合税收行政效率原则，同时也违背了 WTO 国民待遇原则，因此，新的企业所得税法应运而生。本文通过产业分析，认为统一内外资企业所得税率影响各产业内外资企业所缴纳的企业所得税，同时也分析了统一内外资企业所得税率对各产业的企业所得税收入分别产生的影响，从而有助于了解统一内外资企业所得税率对我国企业所得税收入产生的影响及我国财政可以负担的程度。
　　企业所得税收入预测模型的构建
　　本文借鉴清华大学程凌( 2007) 关于政府、企业、消费者在内的税收计算的一般均衡模型，并对其进行了改进，明确企业所得税率与企业所得税收入为主要研究对象，不仅分企业类型而且分产业考察了企业所得税率的统一对企业所得税产生的影响，构建了企业所得税收入预测模型。通过分别定义内资企业和外资企业的生产函数，以社会生产部门和政府部门为主要考察对象，分析统一内外资企业所得税率对各产业的企业所得税以及企业所得税总收入产生的动态效应，预测企业所得税收入的变化。
　　( 一) 关于税收可计算一般均衡模型的分析程凌( 2007) 在构建模型时首先分别建立了内资企业和外资企业的生产函数，如方程组( 1) 和( 2)所示:内资企业的生产函数为:YD( t) = min{Ma，VD( t)1 － a}VD( t) = ADKαDD( t) GβDDL1 － αD－ βDD( t)ID( t) = (( 1 － a) YD( t)1 + τ－ wDLD－ δDKD( t) ) ( 1 － vD) + δDKD( t)KD( t +1) = ( 1 － δD) KD( t) + ID( t)( 1)外资企业的生产函数为:YF( t) = min{Ma，VF( t)1 － a}VF( t) = AFKαFF( t) GβFFL1 － αF－ βFF( t)IF( t) = (( 1 － a) YF( t)1 + τ－ wFLF－ δFKF( t) ) ( 1 － vF) + δFKF( t)KF( t +1) = ( 1 － δF) KF( t) + IF( t)( 2)
　　然后在此基础上建立了一个关于政府税收的模型。在建模时，他假设政府税收主要来自于增值税、企业所得税以及消费者个人所得税三部分。政府消费由公共消费性支出与公共投资性支出组成，公共消费用于增加社会福利，公共支出用于增加社会公共固定资本存量。其构建的方程为:李 娟: 统一内外资所得税率对我国企业所得税收入的影响τ1 + τ( 1 － a) ［YD( t) + YF( t) ］= vadatax( t)φ ［ωD( t) LD( t) + ωF( t) LF( t) ］= perntax( t)vD( t) ［( 1 － a) YD( t)1 － τ－ ωDLD( t) － δDKD( t) ］+vF( t) ［( 1 － a) YF( t)1 － τ－ ωFLF( t) － δFKF( t) ］= incmtax( t)T( t) = vadatax( t) + perntax( t) + incmtax( t)G( t + 1) = ( 1 － k) T( t) + ( 1 － δ) G( t)( 3)其中，vadtax、perntax、incmtax 分别表示增值税、个人所得税以及企业所得税; G 为社会公共固定资本存量，δ 为公共固定资本折旧率。最后，对模型的参数进行估计，然后对其构建的 CGE 模型进行求解。
　　( 二) 改进后的企业所得税收入预测模型
　　将内外资企业按三次产业划分分别进行考察，即分别定义三次产业中内外资企业的生产函数，以社会生产部门以及政府部门为考察对象，分析统一内外资所得税率对各产业的企业所得税收入的动态影响，进而分析对企业所得税总体的动态影响。由于第一产业为农林渔牧业，故本文只将第二、第三产业的企业作为研究对象。基于前文的分析，改进后的模型如下。
　　生产函数的建立。结合 C － D 生产函数和里昂惕夫生产函数，为了简化，假设单部门生产且规模报酬不变的情况，将内资企业按产业划分，建立其生产函数。
　　( 1) 内资企业的生产函数。令 YDi( t) 表示该产业内资企业的产出，VDi( t) 表示该产业内资企业的产出增加值，KDi( t) 表示该产业内资企业的固定资本，LDi( t) 表示该产业内资企业投入的劳动力数量，ai表示该产业的中间投入系数，αDi表示该产业内资企业生产函数中资本弹性系数，1 － αDi表示劳动力弹性系数，δD为该产业内资企业资本折旧率，τ 为增值税税率，vD为内资企业所得税税率。根据柯布 － 道格拉斯生产函数，某一特定产业内内资企业在 t 时期的产品产量即为该时期的产出增加值。在规模不变的情况下，产出增加值就是常数 ADi、固定资本 KDi( t) 、劳动力 LDi( t) 和资本弹性系数 αDi的 C － D 函数。投资是与资本存量相对应的，为了增加资本存量，需要投资支出净额。t 时期的总投资由净投资与重置投资构成，将重置投资视为折旧，则 t 时期的总投资由两部分组成，一是净投资，二是 t 时期的折旧。从微观角度看，当期的产出增加值课以增值税后要用于支付工人工资，还要补偿固定资本消耗，余下的货币价值即可视为企业的利润。企业利润需要按企业所得税率 vD向政府缴纳企业所得税，而未缴纳的部分即为企业的留存资金，企业将此用于新增投资。这就是净投资的来源。当期的折旧其实就是用于补偿固定资本消耗，即 δDiKDi( t) 。根据 Goldsmith 提出的续盘存法，有 Kt= It+ ( 1 － δt) Kt － 1。产出增加值是产出减去中间消耗的部分，因此用中间投入系数 a 可以表示为 VDi( t)= ( 1 － a) YDi( t) ，那么，产出为 YDi( t) =VDi( t)1 － ai。通过上述分析，将某一产业内资企业的生产函数用数学符号描述为:YDi( t) =VDi( t)1 － aiVDi( t) = ADiKαDiDi( t) L1 － αDiDi( t)IDi( t) = (VDi( t)1 + τ－ wDiLDi－ δDKDi( t) ) ( 1 － vD) + δDKDi( t)KDi( t +1) = ( 1 － δD) KDi( t) + IDi( t)( 4)其中，i =2、3，分别表示第二和第三产业。( 2) 外资企业的生产函数。同理，按照相同的分析思路，将外资企业按产业划分，并将其生产函数定义为:YFi( t) =VFi( t)1 － aiVFi( t) = AFiKαFiFi( t) L1 － αFiFi( t)IFi( t) = (VFi( t)1 + τ－ ωFiLFi－ δFKFi( t) ) ( 1 － vF) + δFKFi( t)KFi( t +1) = ( 1 － δF) KFi( t) + IFi( t)其中，i =2、3，表示第二产业或第三产业。在以上方程组中，YFi( t) 表示该产业外资企业的产出，VFi( t) 表示该产业外资企业的产出增加值，KFi( t) 表示该产业外资企业的固定资本，LFi( t) 表示该产业外资企业投入的劳动力数量，ai表示该产业的中间投入系数，αFi表示该产业外资企业生产函数中资本弹性系数，1 － αFi表示劳动力弹性系数，δF为外资企业资本折旧率，τ 为增值税税率，vF为外资企业所得税税率。
　　企业所得税收入方程的建立。本文只研究企业所得税收入的变化。文中分产业研究税率的变化对企业所得税的影响，即企业所得税率的变化对产业的影响。首先分别建立第二产业内外资企业和第三产业内外资企业的企业所得税收入方程，从而测算出第二产业和第三产业各自缴纳的企业所得税，进一步计算得到企业所得税总收入，观察测算值和实际值之间的误差，进行预测。令 Entt 表示企业所得税。事实上，在建立企业2013 年第 4 期的生产函数之时对企业所得税已经做了分析。从微观的角度看，当期的产出增加值课以增值税后要用于支付工人工资，还要补偿固定资本消耗，余下的货币价值即可视为企业的利润。企业利润需要按企业所得税率向政府缴纳企业所得税。以第二产业为例，企业所得税收入包括来自内资企业缴纳的企业所得税收入与外资企业所得税收入。由此，第二产业企业所得税收入方程为:Entt2( t) = vD［VD2( t)1 + τ－ ωD2( t) LD2( t) － δDKD2( t) ］+ vF［VF2( t)1 + τ－ ωF2( t) LF2( t) － δFKF2( t) ］ ( 5)同理，第三产业企业所得税收入方程为:Entt3( t) = vD［VD3( t)1 + τ－ ωD3( t) LD3( t) － δDKD3( t) ］+ vF［VF3( t)1 + τ－ ωF3( t) LF3( t) － δFKF3( t) ］ ( 6)全国企业所得税收入为第二产业企业所得税收入与第三产业企业所得税收入之和，即 Entt( t) =Entt2( t) + Entt3( t) ，也可记为:Entt( t) = ∑3j = 2{ vD［VDi( t)1 + τ－ ωDi( t) LDi( t) － δDKDi( t) ］+ vF［VFi( t)1 + τ－ ωFi( t) LFi( t) － δFKFi( t) ］} ( 7)企业所得税收入预测模型是由各产业内外资企业的生产函数以及各产业内外资企业所得税收入方程构成的系统。利用统计年鉴中的数据，采用适当的方法估算出方程中的参数，对模型进行回归，进而推算出各产业的内外资企业所得税收入情况，汇总得出各产业的企业所得税收入。将其与公布的数据相比较，假如误差在允许范围内，则可以用来预测企业所得税收入。
　　3. 模型回归。在本文的模型中，产出增加值 V是应变量，而自变量有资本存量 K 及劳动力 L 等。本文要研究的就是资本存量 K 和劳动力 L 是怎样影响产出增加值的。在回归之前，先对已有的第二产业和第三产业内外资企业产出增加值 V 和资本存量 K 分别先求出人均值，可以得到 lnvDi、lnvFi、lnkDi和 lnkFi的值( i =2、3) 。本文回归采用的是普通最小二乘法。对上节求得的人均值进行回归，得到第二产业内资企业回归方程为:lnvD2= 0. 044 + 0. 849lnkD2t = 16. 289，R2= 0. 967，F = 265. 33 ( 8)均通过 5% 的显著性水平检验，即 lnAD2=0. 044，α = 0. 849，AD2= e0. 044≈1. 04。同时，得到第二产业外资企业回归方程为:lnvF2= － 0. 0065 + 0. 915lnkF2t = 7. 655，R2= 0. 865，F = 58. 6 ( 9)均通过 5% 的显著性水平检验，即 lnAF2= －0. 0065，αF2= 0. 91，AF2= e－ 0. 0065≈0. 99。同时，得到第三产业内资企业回归方程为:lnvD3= 0. 302 + 0. 738lnkD3t = 9. 31，R2= 0. 905，F = 86. 78 ( 10)均通过 5% 的显著性水平检验，即 lnAD3=0. 302，αD3= 0. 738≈0. 74，AD3= e0. 302≈1. 35。同时，得到第三产业外资企业回归方程为:lnvF3= 4. 79 + 0. 574lnkF3t = 3. 525，R2= 0. 759，F = 12. 427 ( 11)均通过5%的显著性水平检验，即 lnAF3= 4. 79，αF3= 0. 574，AF3= e4. 79≈120. 30。二、对企业所得税收入的测算根据计算企业所得税的方程即第二产业企业所得税收入方程为:Entt2( t) = vD［VD2( t)1 + τ－ ωD2( t) LD2( t) － δDKD2( t) ］+ vF［VF2( t)1 + τ－ ωF2( t) LF2( t) － δFKF2( t) ］( 12)第三产业企业所得税收入方程为:Entt3( t) = vD［VD3( t)1 + τ－ ωD3( t) LD3( t) － δDKD3( t) ］+ vF［VF3( t)1 + τ－ ωF3( t) LF3( t) － δFKF3( t) ］( 13)全国企业所得税收入为第二产业企业所得税收入与第三产业企业所得税收入之和，即 Entt( t) =Entt2( t) + Entt3( t) ，也可记为:Entt( t) = ∑3i = 2{ vD［VDi( t)1 + τ－ ωDi( t) LDi( t) － δDKDi( t) ］+ vF［VFi( t)1 + τ－ ωFi( t) LFi( t) － δFKFi( t) ］} ( 14)经计算，可以得到模型关于 2009 ～2011 年第二产业和第三产业企业所得税收入的情况( 见表 1) 。表 1 2009 ～2011 年第二、三产业企业所得税收入单位: 亿元年份测算值 实际值合计 第二产业 第三产业 合计 第二产业 第三产业2009 4787. 72 2303. 31 2484. 41 4569. 70 2246. 79 2322. 912010 6256. 22 3150. 82 3105. 40 6110. 58 3128. 67 2981. 912011 8207. 01 3858. 12 4348. 88 8264. 91 3988. 31 4276. 60可以看出，模型的测算值和实际值之间的误差李 娟: 统一内外资所得税率对我国企业所得税收入的影响并不大，均在 4%之内，说明该模型具有很好的测算效果，可以用来模拟和预测 2012 ～2014 年第二产业和第三产业的企业所得税收入。
　　三、利用模型预测企业所得税收入
　　( 一) 对资本存量 K 的模拟和预测由于资本存量 K 的计算基于各期投资额，故预测的重点是对 2012 ～ 2014 年投资额进行模拟和预测。文中采用计算平均增长率的方法，只对 2010 ～2011 年的数据进行处理，计算出 2010 ～ 2011 年的投资增长率，据此推算出 2012 ～ 2014 年的投资额。计算结果如表 2 所示。表 2 2012 ～2014 年第二、三产业投资额增长率( %)第二产业投资额平均增长率 第三产业投资额平均增长率内资 外资 内资 外资41. 3 25. 8 20. 5 13. 2根据表 2，结合 1996 ～2011 年第二、三产业内外资投资额推算出 2012 ～2014 年的数据，如表 3 所示。表 3 2012 ～2014 第二、三产业内外资投资额推算值年份第二产业投资额( 亿元) 第三产业投资额( 亿元)内资 外资 内资 外资2012 36921. 99 6869. 32 47876. 65 3332. 442013 52170. 81 8640. 05 57712. 23 3773. 032014 73717. 39 10867. 22 69568. 39 4271. 88根据内外资资本存量的计算公式，由表 3 分别推算出第二产业内资、外资资本存量和第三产业内资、外资资本存量的模拟值和预测值，如表 4 所示。表 4 2012 ～2014 年第二、三产业内外资资本存量模拟和预测情况年份第二产业资本存量( 亿元) 第三产业资本存量( 亿元)内资 外资 内资 外资2012 202801. 17 31050. 32 319050. 79 16996. 292013 246859. 93 37827. 34 364000. 99 19749. 542014 310702. 93 46424. 92 419009. 34 22836. 45
　　( 二) 对劳动力的模拟和预测同资本存量模拟预测方法类似，本文只对 2010～ 2011 年的数据进行处理，计算出 2009 ～ 2011 年的第二、三产业内外资劳动力增长率及平均增长率。计算结果如表 5 所示。表 5 2009 ～2011 年第二、三产业内外资劳动力平均增长率( %)第二产业劳动力平均增长率 第三产业劳动力平均增长率内资 外资 内资 外资6. 4 26. 1 4. 9 24. 3由表 5 及结合 2002 ～2011 年第二、三产业内外资劳动力模拟和预测出 2012 ～2014 年的数据，如表6 所示。表 6 2012 ～2014 年劳动力情况( 万人)年份第二产业 第三产业内资 外资 内资 外资2012 21819. 73 38640. 42 27029. 85 478. 70732013 23965. 47 50383. 25 27875. 44 586. 12462014 26322. 22 65694. 72 28747. 49 717. 6453
　　( 三) 对工资的模拟和预测运用如上方法，对 2012 ～ 2014 年第二、三产业平均工资情况的模拟和预测结果如表 7 所示。表 7 2012 ～2014 年第二、三产业平均工资情况( 万元)年份第二产业 第三产业内资 外资 内资 外资2012 0. 9884161 0. 0881521 0. 612139 4. 39310072013 1. 0690079 0. 0912065 0. 6588844 4. 80191632014 1. 1561709 0. 0943667 0. 7091994 5. 2487758
　　( 四) 对产出增加值的模拟和预测根据以上模拟和预测的结果，可以分别得到2012 ～ 2014 年第二产业内外资企业和第三产业内外资企业的人均资本存量 k，以及由此求对数后的lnk，如表 8 所示。表 8 第二、三产业内外资人均资本存量及 Lnk年份人均资本存量 k( 元/人) Lnk第二产业 第三产业 第二产业 第三产业内资 外资 内资 外资 内资 外资 内资 外资2012 92944 8036 118036 355046 11. 439752 8. 9916506 11. 678749 12. 7800012013 103007 7508 130581 336951 11. 542547 8. 9237137 11. 779751 12. 7276932014 118038 7067 145755 318214 11. 678764 8. 8631582 11. 889683 12. 670478根据回归的结果，可以得到 2012 ～ 2014 年第二、三产业的 Lnv，如表 9 所示。表 9 第二、三产业的 Lnv年份第二产业 第三产业内资 外资 内资 外资2012 9. 7563493 8. 1759021 9. 4874241 12. 5058012013 9. 8436228 8. 1140795 9. 5662057 12. 4738932014 9. 9592708 8. 058974 9. 6519528 12. 438992由表 9 可以得到第二、三产业人均增加值的模拟值和预测值，如表 10 所示。表 10 人均增加值的模拟预测值( 元)年份第二产业 第三产业内资 外资 内资 外资2012 17263. 492 3554. 2596 13192. 768 269898. 392013 18837. 837 3341. 1805 14274. 154 261422. 462014 21147. 369 3162. 0441 15552. 129 252455. 85结合劳动力的预测表可以得到第二、三产业产出增加值的模拟值和预测值，如表 11 所示。表 11 第二、三产业内外资企业产出增加值( 亿元)年份第二产业 第三产业内资 外资 内资 外资2012 37668. 47 13733. 81 35659. 86 12920. 232013 45145. 76 16833. 95 39789. 83 15322. 612014 55664. 57 20772. 96 44708. 47 18117. 38462013 年第 4 期
　　( 五) 对 2012 ～2014 年企业所得税的模拟和预测应用具有良好测算效果的企业所得税测算模型，结合以上各项模拟和预测数值，可以模拟和预测得到 2012 ～ 2014 年第二、三产业的企业所得税收入，以及由此得到企业所得税总收入情况，如表 12所示。表 12 2012 ～2014 年企业所得税收入( 亿元)年份 合计 第二产业 第三产业2012 5557. 4958 2810. 4667 2747. 02912013 6759. 8631 3607. 7606 3152. 10242014 7695. 7378 4277. 8735 3417. 8643四、结论本文分别根据第二产业和第三产业企业所得税的计算方程，计算得到第二、三产业的企业所得税收入以及企业所得税总收入。将其与《中国税务统计年鉴》提供的数据比较，可以看出模型的测算值和实际值之间的误差并不大，均在 4% 之内，说明该模型具有很好的测算效果。在此基础上，可利用该模型来模拟及预测 2012 ～ 2014 年第二产业和第三产业的企业所得税收入，并可汇总而成全国企业所得税收入。本文通过引入系统分析的思想，建立了各产业的企业所得税收入模型，研究企业所得税率统一对我国企业所得税收入造成的影响。模型的预测结果表明，经济运行是动态的，单单统一内外资企业所得税率短期内并不会使我国的企业所得税收入有显著的减少。相反，内资企业更加受益于企业所得税率的统一，同时第二产业对内外资企业所得税率的统一反应将更为敏感，税率降低却会刺激投资及增加产出，企业利润也会相应增加，而从长期看，上缴的企业所得税收入会增加。在新的企业所得税法实施后，内资企业和外资企业将在一个公平竞争的环境中各施其法和共同发展，为我国的社会主义市场经济注入活力。
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